文化行业

注册

 

发新话题 回复该主题

函证新规实施后的银行函证现状问题及建议 [复制链接]

1#
为进一步规范银行函证及回函工作,财*部、银保监会于年8月发布了系列监管新规,对银行函证及回函工作提出了新的要求,并自年1月1日实施。本文通过对新旧函证规范进行比较,从会计师事务所、银行、新规本身及业务模式三个方面分析了当前银行函证过程中存在的问题和痛点,并就此对优化银行函证工作、提升审计质量提出了相应的建议。

一、新旧函证规范的比较及函证新规的亮点

银行函证及回函是注册会计师在获得被审计单位授权后,直接向银行业金融机构发出询证函,银行业金融机构根据收到的询证函,查询、核对相关信息并直接提供书面回复函的过程。银行函证及回函工作是提高会计信息质量、防范金融风险、维护市场秩序的重要途径,也是注册会计师独立审计的核心程序之一,对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为极为重要。财*部、原银监会曾在年发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会〔〕13号,以下简称“13号文”),从重视并规范银行函证及回函工作、严格银行回函的内部控制等方面对银行函证及回函工作提出了要求,对于规范银行函证程序、防范函证风险起到了较大作用。但随着银企之间资金往来形式日趋复杂多样,金融科技的快速发展以及金融产品、业务模式的不断创新,特别是银行资金归集(资金池)业务的兴起,使得银行函证及回函工作面临一系列新问题。此外,部分银行内部控制不完善、回函不真实、信息不完整等引发的操作风险日渐增多,函证及回函程序不规范所引发的审计失败屡有发生,特别是年上市公司康得新和康美药业巨额银行存款不实的舞弊行为,在市场上造成了极大的负面影响,银行函证及回函工作也受到了广泛质疑。为进一步规范银行函证及回函工作,财*部、银保监会于年8月发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会〔〕12号)及《银行函证及回函工作操作指引》(财办会〔〕21号),从高度重视银行函证及回函工作、强化银行函证及回函工作管理、切实提升回函服务质效、推动回函集中处理和数字化、加强监督管理和行业自律等五个方面对银行函证及回函工作提出了新的要求,并就其中的一些事项作了具体的明确和细化,以推进会计师事务所和银行提高函证和回函工作质量。

与原“13号文”相比,函证新规主要在以下方面进行了明确和细化:

(1)完善管理机制和工作流程。要求银行明确业务牵头部门和各函证事项的业务主管部门,建立统一牵头、分工负责的内部工作机制和工作流程,完善对回函工作的内部控制,对回函信息的真实性、准确性负责。

(2)细化办理程序和要求。例如,要求银行在其官方网站公布银行函证受理部门、联系方式及地址,依法制定并公示不同内容及档次回函服务的收费标准;如果银行因询证函不合规定而拒绝回函的,应当在收到询证函3个工作日内通知会计师事务所,以确保回函效率。

(3)加强并规范印章管理。明确函证同一企业的多个账户,且账户的预留银行签章不同时,企业应加盖扣款账户预留签章供银行校验;如果企业所有账户均已销户,银行可校验企业销户前的预留签章并办理回函业务;如果采用纸质询证函的,被审计单位应当加盖骑缝章。

(4)更新完善询证函格式。在担保、票据、信用证、托管证券及文件、购买的理财产品栏目中均增加了币种栏,更重要的是在银行存款栏目中增加了“是否属于资金归集(资金池或其他资金管理)账户”一栏,并将“资金归集(资金池或其他资金管理)账户具体信息”单独作为附表在询证函中予以列示;在《操作指引》中还专门增加了资金池业务的函证案例,帮助银行和事务所更好地理解和掌握相关函证要求。这些改进措施适应了资金池等金融创新业务的发展,规范了资金池业务的填报和列示,对于堵塞函证漏洞、防止利用资金池业务进行银行存款舞弊具有重要意义。

(5)增加询证函项目填写说明。对询证函标准格式中每个项目的含义、填写方法和取数口径作了详细解释和说明,帮助银行在回函时更好地理解会计师事务所的函证需求,避免银行和会计师事务所就同一项目的理解不一致,提高回函质量。

(6)对银行建立回函集中处理机制提出了明确的时间表。要求银行指定专门部门负责函证回函工作,并于年1月1日前实现集中处理,同时鼓励具备条件的银行和第三方平台基于安全、可靠、效率的原则推动函证数字化工作。这一措施提升了银行回函工作层级,减少个别银行基层人员与被审计单位串通提供虚假回函信息的风险。

二、当前银行函证过程中存在的问题

总体来看,函证新规实施后,银行函证及回函工作得到了规范,工作质量和效率得到了较大提高,对于维护市场秩序、防范函证风险起到了积极作用。但由于既往行为的惯性、新的管理机制尚不健全以及金融创新、业务模式多样化等因素,函证新规在执行过程中仍存在一些问题和痛点,影响了函证工作的质效,离公众期望还有一定距离。据笔者观察和总结,产生的问题可归类为会计师事务所、银行和其他等三个方面。

(一)会计师事务所方面

主要有以下五个问题:

1.会计师事务所与企业沟通不畅,或者企业本身会计记录不正确,导致询证函内容填写错误。例如,询证函首页的扣款账户填写错误;银行存款栏中的银行账号、利率、账户类型、账户余额等内容填写错误;银行借款栏中的借款账号、余额、利率、抵(质)押品/担保人等内容填写错误等。

2.询证函未严格按照《操作指引》的要求填写,或者填写不规范。例如《操作指引》中规定,注册会计师对无需函证的项目或具体栏位,应当将该项目或栏位部分用斜线划掉;对于企业提供的信息中显示其与银行之间没有此项交易或余额,但注册会计师认为需要就此获得银行确认时,应在每个对应栏目中填写“无”,询证函不应留白。但实践中不少询证函中的内容都存在留白现象,或者同一项目中既有划线,又填写“无”。而按照《操作指引》要求,如银行收到存在空白内容的询证函,应通知注册会计师进行修改后重新发送,如此重复询证影响函证效率。又如《操作指引》中明确银行存款项目中的利率指函证基准日适用的年化利率,如该存款为活期存款等类型,应逐笔填写相应的执行利率。但不少询证函中的银行存款利率直接填写“活期”字样,未注明执行利率。

3.加盖印章不规范。《操作指引》中规定凡采用纸质询证函的,应当由被审计单位加盖骑缝章。但不少询证函并未加盖骑缝章,而仅在询证函最后一页的“预留签章”处加盖被审计单位预留银行签章。

4.询证函发函寄送不规范。《操作指引》中要求注册会计师应当直接发出询证函并获取书面回函,且需要始终对询证的全过程保持控制。但实践中注册会计师用邮寄方式发出询证函时邮寄对象往往不统一,有的将询证函寄送至银行函证业务牵头部门,有的则寄送至客户部门,存在控制风险。

5.部分会计师事务所超标准要求银行回函必须“相符”。《操作指引》中规定,如银行核对存在不符点的,银行应当于“经本行核对,存在以下不符之处”栏目中写明“询证函信息存在不符”并在栏中填写相应的不符信息或者另附附件进一步提供具体的不符信息内容。当存在不符点时,银行应当直接在询证函结论处填写具体的不符信息,而不应要求会计师事务所根据正确信息重新填写后再次发函。但实践中部分会计师事务所以所审计的是上市公司、审计要求高为由,要求更改询证函内容后重新发函询证,直至银行在结论“相符”处盖章确认。这实际上已经超出了“函证新规”中对银行回函的要求,既降低了函证效率,又加重了企业负担。

(二)银行方面

主要有以下五个问题:

1.未明确函证牵头业务部门。“函证新规”要求银行明确业务牵头部门,《操作指引》也要求银行在其

分享 转发
TOP
发新话题 回复该主题